會計師與學者呼籲建構友善租稅環境 提升投資救經濟

會計師與學者呼籲建構友善租稅環境 提升投資救經濟

【記者劉麗芳/台北報導】

    台灣租稅負擔率比日、韓及歐美先進國家還低，但是根據洛桑管理學院關鍵報告，吸引外資能力卻是全球倒數第五，值得國人省思。為使租稅制度與國際發展趨勢接軌，讓租稅環境公平合理，中正大學財稅法研究中心、財團法人財經研究教育基金會與中正大學法學院偕同KPMG安侯建業於11月2日在台北國際會議中心共同舉辦【新世紀稅務理論與實務問題】研討會，除邀請最高行政法院法官、台灣資深稅法學者外，亦邀請KPMG安侯建業稅務投資部與法律事務所之專家與會，一同研討租稅法制之透明化與實質課稅原則等重要議題，提升納稅人權利保護水準及健全納稅人之投資環境。

    安侯建業副執行長游萬淵致詞時表示，租稅環境是否公平合理、透明與可掌握度，永遠是跨國企業與本土企業在做投資時考量的重要因素之一。惟台灣經學者統計100年~102年之稅務行政訴訟，納稅人勝訴率僅為6.11%，有可能是所聘請的會計師功力不好，也可能是台灣租稅環境對納稅人對企業不是很友善，是值得注意的問題。

    第一場研討會安侯建業聯合會計師事務所陳志愷會計師以「由常見稅務爭議看稅務訴訟之課稅事實定性及法律適用」為題提出報告，談到稅務行政訴訟，納稅義務人勝訴率低的問題，他認為無論律師或會計師大多認為個案事實如何認定，最會影響法官判決之心證，所以個案事實之釐清是稅務訴訟判決勝敗關鍵點，為釐清事實真偽紓解爭訟，陳志愷建議一、設置專業法院及專家參審。二、具體化納稅人之協力義務。

    根據洛桑管理學院報告指出，讓外商不投資台灣的前３名原因，其實都和政府有關。分別是政府效能、稅制競爭力和法制環境。台灣大學法律系柯格鐘副教授與談時表示，台灣競爭力低落，存在稅務法律結果不可預測、司法審查不可被理性判斷、行政救濟時勝訴率低等因素，台灣官方統計租稅負擔率平均約12.9%，但是實際上有很多捐和費算進來就不止，另外稅捐負擔率低好像捕蠅草，外資被引進來，好像被抓住，要抽身又抽不走，還有更令柯格鐘震撼的是，國稅局認定是不是成本費用的內部作業規則，竟沒有依行政程序法第160條規定程序發布，下達所屬機關或發布政府公報，什麼都沒有做就當作認定標準，柯格鐘認為：「這是違法的行政規則」、「不能關起門來幹」。

    對於稅務行政訴訟，納稅義務人勝訴率僅為6.11%，柯格鐘認為這是表面上的數字，事實上還更低。因為納稅人贏了訴訟，行政法院自己不做判決結果認定，用「撤另處」又回到原處分機關，又掉入另一個6.11%，沒有人的生命可以玩得起。

    談到證據資料的證明力，柯格鐘認為，行政機關對於納稅人有利不利的事實與證據都要注意，行政法院也一樣，因為稅捐是國家債權的行使，有高度公益性，舉證證明度介於刑事與民事之間，這個概念叫做最大蓋然性，也就是有理性之人所想到合理的結果，他舉商譽為例，如果要降低稅務風險，一定要有一些嚴謹程序，而且程序要有可檢驗性。

    文化大學法律系副教授藍元駿認為，稅務機關或法院在績效稅賦心態作祟下，對於納稅人常有先入為主觀念，他以生病看醫生為例，找醫生是想找出病因恢復健康，結果反而被醫生懷疑是來偷領藥，不是來看病。他認為要成立專業法院解決人民勝訴率低的現象，需要全方位配套一體性解決。

    中正大學財經法律系教授盛子龍表示，台灣租稅負擔率低，但是外資租稅環境評比卻最後幾名，「實在很弔詭」。他認為稅捐規劃不確定性，有高風險是外商投資比率低的原因，他表示稅務機關見解一時天光，一時月亮，初一十五不一樣。甚至還有投資人比喻，台灣租稅透明度與穩定性與印度有拚。而稅務案件與一般案件不同，案件量多又有時間性，行政作業模式採用且戰且走，法律關係陷於不安定，造成徵納雙方對立。盛子龍表示，德國租稅通則考量這些特性規劃出因應機制一、保留審查權之租稅核課處分，二、暫時性租稅核定。

    盛子龍以贈與稅為例，納稅人資料都給稅務機關，適用法律課稅很簡單，如果可以任意變更法律見解突擊納稅人，這種審查權保留沒有道理，因為贈與稅不像營所稅有複雜的加項減項，他強調稅法是專業要很謹慎，不能隨便對人民扣帽子，事實問題可以保留，但法律見解不能保留亂改。

    最高行政法院法官帥嘉寶與談時表示，稅捐核課處分，先要求人民盡協力義務，稅捐機關再事後審查，在這樣的過程之下，人民處在不利地位，他認為人民真正在意的是願賭服輸，德國法治非常細緻嚴謹，對應在我國稅法上百廢待興，還在摸石過河階段，容易被批評。
 

    東吳大學法律系教授陳清秀提到信賴保護的觀念表示，一切公權力行為包括書面或口頭，都要適用信賴保護原則，日本曾經發生有民眾打電話問稅務機關，復查期限多久？原本應該是一個月，結果稅務員答錯成二個月，最後也是因信賴保護的觀念，延後救濟時間。

    安侯建業聯合會計師事務所稅務部副營運長許志文表示，自己執業20多年來經歷過很多稅法的昨是今非，稅法的反覆讓客戶無奈、生氣，甚至對事務所指責，與談的老師提到的內容，他都歷歷在目、歷歷辛酸，他認為課稅不是理直氣壯或理直氣粗，而是讓人心服口服，租稅不只是公權力的執行 而是讓租稅環境更透明更有說服力。

照片

圖說：【新世紀稅務理論與實務問題】研討會，在台北國際會議中心舉辦，左起安侯建業副執行長游萬淵、台灣大學法律系柯格鐘副教授、中正大學法學院院長蕭文生、中正大學財經法律系教授盛子龍、安侯建業聯合會計師事務所稅務部副營運長