稽徵機關濫用「協力義務」 納稅人被迫自證其稅

稽徵機關濫用「協力義務」  納稅人被迫自證其稅

【記者洪大中／台北報導】長期以來稅捐課徵存徵納雙方權利義務不對稱狀態，尤其經濟活動頻繁，稅捐糾紛層出不窮，例如：商家被稽徵機關查稅時，常會被要求負擔「協力義務」，說明或證明自己沒有逃漏稅，如果沒有配合就會遭稅捐單位以「推計課稅」來認定，除本稅以外還外加罰鍰，令商家及執業會計師非常不平。「協力」是一種義務嗎？稽徵機關常引用的「協力義務」於法有據嗎？六月十八日上午十時，輔仁大學法律學院召開行政法年度特選判決座談會，由台大法律學院教授葛克昌主持，並邀集法官、學者與業界代表一起熱烈研討。輔仁大學財經法律學系助理教授黃源浩為報告人，發表「協力義務違反與推計課稅的界線：評最高行政法院91年度判決第1867號判決」一文。

稽徵機關濫用「協力義務」  納稅人被迫自證其稅

【記者洪大中／台北報導】長期以來稅捐課徵存徵納雙方權利義務不對稱狀態，尤其經濟活動頻繁，稅捐糾紛層出不窮，例如：商家被稽徵機關查稅時，常會被要求負擔「協力義務」，說明或證明自己沒有逃漏稅，如果沒有配合就會遭稅捐單位以「推計課稅」來認定，除本稅以外還外加罰鍰，令商家及執業會計師非常不平。「協力」是一種義務嗎？稽徵機關常引用的「協力義務」於法有據嗎？六月十八日上午十時，輔仁大學法律學院召開行政法年度特選判決座談會，由台大法律學院教授葛克昌主持，並邀集法官、學者與業界代表一起熱烈研討。輔仁大學財經法律學系助理教授黃源浩為報告人，發表「協力義務違反與推計課稅的界線：評最高行政法院91年度判決第1867號判決」一文。

　　輔仁大學財經法律學系助理教授黃源浩在報告中指出，在最高行政法院相關裁決中，協力義務的概念近年來有被擴張適用的傾向。黃源浩認為結算申報、設帳記帳、提示文據、取得憑證……等等，這些協力義務僅是協助稽徵機關課稅事實的調查，以發現真實情況，但不因此而減免稽徵機關的職權調查義務，納稅人在稽徵程序中沒有舉證責任。他幽默的表示「協力義務」是從德國稅制來的名詞，當初翻譯的人應該沒有料到，翻譯成義務，竟造成我國稅捐稽徵機關的擴張引用。 

　　在刑事訴訟程序，被告沒有「自證其罪」的義務，但在稅捐的課徵上，稽徵機關卻透過協力義務要納稅人必須「自證其稅」，黃源告指出這完全是便利稽徵、便宜行事的做法。現行實務上，納稅人違反協力義務時還會遭到推計課稅及處罰的雙重不利後果。他比喻好比要在鵝身上拔毛，不僅要鵝乖乖躺著，還要他主動揭露所有資訊，讓稽徵機關輕輕鬆鬆的課稅。 

　　東吳大學法律系教授陳清秀表示，在德國協力被認定是負擔，不是法律上的義務，說成義務太沉重，法律上的義務是可以強制執行的，但協力不可以強制執行，協力義務應稱為一種負擔，也沒有失權效果。他提到營業稅最常遇到的處罰情況，廠商進貨時不慎取得虛設行號的發票，原本進貨金額可以作為營業成本扣除，只須繳加值部份100萬的營業稅，但因是虛設行號之發票，進項稅額不能認列，遭補徵營業稅500萬，還被處三倍罰鍰，總計2000萬，「有哪幾家商號經受得起這麼重的處罰？」陳清秀表示，納稅人協力義務遭稽徵機關濫用，已經違背加值型營業稅的本質。 

　　台北高等行政法院法官帥嘉寶，不諱言他為了審理租稅爭訟案件，非常努力充實會計學、經濟學等專業知識，他在座談會上表示，行政法院確實對稽徵機關太過寬容。

　　泛亞國際聯合會計師事務所所長丁金輝提到，目前稅捐單位常拿「協力義務」當擋箭牌，尤其是在營業稅稽徵上最為嚴重，如果營業成本或費用一旦不被稽徵機關認同認列，常被追稅外還要處數倍的罰鍰。他舉一件米酒案件為例，稽徵機關查出商家有一批米酒貨號含酒精純度不足，結果稽徵機關用推定並擴張到全部都被處罰，有違比例原則。納稅人不服提出救濟，告到行政法院，開庭時法官竟然告訴納稅人委任的會計師，稽徵機關與商家無冤無仇，應該不會隨便害人。法官不依法論法、沒有查明事實明顯偏袒稽徵機關的心態，令人民很無奈。 

　　台大教授葛克昌指出，「協力義務」並非普遍的一般性義務，僅能協助稽徵機關事實調查，無法取代稽徵機關，但實務上卻有被稽徵機關擴張使用的現象。他呼籲學者應繼續努力，從學術與實務的互相交流，對政府提出建言協助導正。