海外出差報稅停看聽

報稅季節即將來臨，外地出差的台商、台幹應該如何報稅？中華人事主管協會執行長林由敏指出，上班族報稅前，必須先釐清工作地點、出差工作原因，例如在大陸工作的台商、台幹，在大陸地區工作獲取的所得，就得合併台灣所得一起申報所得稅，同時注意大陸連續停留天數，以免留下欠稅記錄。

保守估計目前有上百萬的台商、台幹在大陸工作，這群上班族應該怎麼課稅？所得稅法規定，個人所得稅採取「屬地主義」制度，上班族在中華民國境內的勞務所得必須課徵所得稅，如果在大陸工作，就得進一步細分為大陸地區與香港、澳門地區。

林由敏解釋，根據兩岸人民關係條例規定，中國大陸屬於中華民國領土，上班族在大陸地區的收入就屬於「境內」收入，大陸地區的工作所得就得在台灣課徵所得稅。如果是在香港、澳門工作的上班族，由於港澳地區視為「境外地區」，上班族在港澳地區的所得不必併入台灣所得稅。

大陸採取累進稅率制度，稅率從五％到四五％，比起台灣的六％至四十％，高出一些，原本大陸所得稅申報採取按月申報方式。從前年開始，如果上班族在大陸的年所得，超過十二萬人民幣，就得在年度結束後，彙整全年度所得再一次申報，再與全年各月申報的所得逐一比對，進行補稅或是退稅動作。

這項逐一補退稅的動作，只適用於在大陸有住所或擁有居住者身份的人，全年收入達人民幣十二萬元，才得依照這項規定報稅。至於所謂的居住者，就是在大陸地區連續住滿一年，也就是一年之中，離境不超過三十天，或是連續多次離境低於九十天者。

林由敏表示，很多台幹在大陸工作停留九十天以上，就要課徵個人所得稅，可是很多台商與台幹忽略這個稅務風險，沒有在大陸報稅，因而留下欠稅紀錄，成為日後大陸查稅的重點。隨著兩岸經貿往來頻繁，萬一台幹出差到大陸期間，台灣公司與大陸公司的人資部門沒有將出差日期計算清楚，一有不慎，就會造成上班族到大陸工作，居留天數超過九十天，就得繳交所得稅。

    林由敏觀察，許多公司為了保留台幹的勞健保身份，讓台幹在大陸與台灣兩地都領有薪水。即使在大陸已經繳稅，也必須把大陸的所得和台灣的所得合併申報，計算出應繳納的所得稅，再把已經在大陸繳交的所得稅扣除，剩下的就是必須在台灣應該繳交的所得稅。

就實際稅務操作來看，大陸的課徵的稅率比台灣高，所得相同，台幹在大陸繳的稅會比台灣來得多，如果上班族把大陸的所得合併到台灣一起申報課稅，將大陸繳交的所得稅扣除後，在台灣經常不需要課到稅款。

另一種狀況是，被派駐到大陸、港澳以外的地區，例如美國、日本、英國等國家，需不需要申報所得稅，就得看上班族當時奉派出國的原因。

林由敏解釋，如果上班族屬於出差性質，出差期間在國外賺取所得，因為薪資仍是由台灣境內的公司支付，因此仍屬於中華民國境內所得，必須課徵所得稅。如果因為公司與國外公司簽約，必須派遣員工提供服務，這時就屬於「出差」性質，因為薪水仍由台灣公司支付，上班族仍得在台灣申報所得稅。

    如果不是因為公司與外國公司簽訂的合約，依合約被派遣到國外工作時，薪水由國外公司支付時，在國外工作的收入就屬於境外所得，不必在台灣申報所得稅。